ÁFA · KÜLÖNBÖZETI ADÓZÁS · HASZNÁLTAUTÓ-KERESKEDELEM
A különbözeti áfa: mi csökkenti az árrést, és mi nem?
Használt autó kereskedelmében az árrésadózás sok pénzt spórolhat, de csak akkor, ha pontosan tudod, mit számíthatsz be a beszerzési árba. Ebben a tájékoztatóban végigvesszük a jellemző járulékos költségeket és azok áfáját is.
1. Az alapszabály
A viszonteladó különbözeti adózás esetén nem a teljes eladási ár, hanem az árrés után fizet áfát. Az árrés a termék értékesítési árának (kisebbítendő tag) és beszerzési árának (kivonandó tag) a különbözete [Áfa tv. 217. § (2)]. Az adó alapja az árrés, csökkentve az árrésre jutó adó összegével [Áfa tv. 217. § (1)].
Az árrés tehát bruttó összeg, amely az áfát már tartalmazza. Az adóalapot úgy kapod meg, hogy az árrést elosztod 1,27-tel.
|
Tétel |
Összeg (Ft) |
|---|---|
|
Értékesítési ár |
5 000 000 |
|
Beszerzési ár (az eladónak fizetve) |
4 000 000 |
|
Árrés (bruttó) |
1 000 000 |
|
Adóalap (1 000 000 / 1,27) |
787 402 |
|
Fizetendő áfa (27%) |
212 598 |
Ha a különbözet nem pozitív, vagyis veszteséggel adod el az autót, árrésként nullát kell figyelembe venni [Áfa tv. 217. § (3)].
2. Mikor alkalmazható a különbözeti adózás?
Nem minden használt autó eladható árrésadózással. A legfontosabb feltételek:
- Az eladó köre: az autót nem adóalany magánszemélytől, a 87. § szerint mentesen értékesítő adóalanytól, tárgyi eszközt értékesítő alanyi adómentes adóalanytól vagy másik, szintén különbözeti adózást alkalmazó viszonteladótól vásároltad [Áfa tv. 216. §].
- Nem új közlekedési eszköz: a 89. § szerinti új közlekedési eszköz értékesítésére a különbözeti adózás nem alkalmazható [Áfa tv. 214. § (2)].
- Nincs levonás a beszerzésnél: a használt autó beszerzéséhez kapcsolódó áfát nem vonhatod le [Áfa tv. 222. § (1) a)].
- Számla áthárított adó nélkül: az értékesítésről kiállított számlán nem szerepelhet áthárított áfa [Áfa tv. 222. § (1) b)], viszont szerepelnie kell a „különbözet szerinti szabályozás – használt cikkek” kifejezésnek [Áfa tv. 169. § q)].
- Mennyiségi nyilvántartás: a viszonteladónak folyamatos mennyiségi nyilvántartást kell vezetnie [Áfa tv. 223. §].
3. Mi számít beszerzési árnak?
A beszerzési ár az a teljes ellenérték, amelyet a viszonteladó a részére értékesítőnek megtérít vagy megtéríteni köteles [Áfa tv. 215. § (1) b)]. A törvény ehhez az értékesítési ár fogalmát hívja segítségül [215. § (1) a)], vagyis mindazt, ami az eladó oldalán az adóalapba tartozna.
Fontos:
Az eladó által áthárított adók, illetékek és járulékos költségek (például bizományi díj, csomagolás, fuvar, biztosítás) az eladó ellenértékének részei [Áfa tv. 70. § (1)], ezért a beszerzési árat is növelik. Ami viszont nem az eladónak fizetett ellenérték, az a beszerzési árba nem számítható be.
4. Melyik költség csökkenti az árrést?
|
Költség |
Beszerzési ár része? |
Indoklás |
|---|---|---|
|
Az autó vételára |
Igen |
Az eladónak fizetett ellenérték [215. § (1) b)]. |
|
Fuvar, ha az eladó számlázza az autóval együtt |
Igen |
Az eladó által áthárított járulékos költség [70. § (1) b)]. |
|
Fuvar külön fuvarozó cégtől |
Nem |
Nem az eladónak fizetett ellenérték. |
|
Aukciós díj, ha az aukciós ház saját nevében értékesít |
Igen |
Bizományi díjként az eladó ellenértékének része [70. § (1) b)]. Lásd az 5. pontot. |
|
Aukciós vagy platformdíj, ha a platform csak közvetít és külön számlázza |
Nem |
Külön szolgáltatás, nem az eladónak fizetett ellenérték. |
|
Javítás, szerviz, tisztítás, alkatrész |
Nem |
Az eladás előtti ráfordítások utólag nem növelik a beszerzési árat. |
|
Hatósági díjak, honosítás, műszaki és eredetiségvizsga, illetékek |
Nem |
Nem az eladónak fizetett összegek. |
|
Regisztrációs adó |
Nem |
Nem az eladónak fizetett összeg. Az értékesítési oldalon lásd a 6. pontot. |
Az árrést tehát nem csökkentik azok a költségek, amelyek nem az eladónak fizetett ellenérték részei. Ezek akkor sem kerülnek a beszerzési árba, ha gazdaságilag az autóhoz kapcsolódnak.
5. Az aukciós díj: két eset
Az aukciós díjat nem lehet egyformán kezelni, mert a megítélése attól függ, milyen szerepben jár el az aukciós ház vagy platform:
- Az aukciós ház a saját nevében értékesít (bizományosként vagy nyilvános árverés szervezőjeként). Ilyenkor ő minősül a részedre értékesítőnek, és a vevőre áthárított díj az ellenértékének része, így a beszerzési árat növeli. A nyilvános árverés szervezőjénél a törvény kifejezetten a vételár részeként kezeli a vevőre áthárított díjakat [Áfa tv. 231. § (1) a) ac)].
- A platform csak közvetít, az autót az eredeti eladó értékesíti, a platform pedig a díját saját szolgáltatásként, külön számlán számlázza. Ilyenkor a díj nem része a beszerzési árnak, az áfája viszont általános szabályok szerint levonható (lásd a 7. pontot).
Mire figyelj:
Az aukciós platform szerződéséből és számláiból derül ki, hogy melyik eset áll fenn. Ki a számla kibocsátója az autóról? A díj az autó számláján szerepel, vagy külön szolgáltatási számlán? Ezt minden platformnál érdemes egyszer tisztázni.
6. A regisztrációs adó
A regisztrációs adó a beszerzési árba nem számít bele, hiszen nem az eladónak fizeted. Az értékesítési oldalon azonban két eltérő helyzet lehet:
- Saját kötelezettségként fizeted meg (például te helyezed forgalomba az autót eladás előtt). Ekkor ez az adó az értékesítés adóalapjába tartozik [Áfa tv. 70. § (1) a)], így az értékesítési ár része, és az árrést növeli.
- A vevő nevében és javára, átmenő tételként fizeted meg. Ekkor az összeg kimaradhat az adóalapból [Áfa tv. 71. § (1) c)], de csak szigorú feltételekkel: a vevő az áthárított költség igazolt végső viselője, az összeget elszámolási kötelezettségként, elkülönítetten és tételesen tartod nyilván, és ehhez kapcsolódóan adólevonási jogot nem gyakorolsz [Áfa tv. 71. § (4)].
Figyelem:
Hogy a regisztrációs adónak ki az alanya az adott ügyletben, azt a regisztrációs adóról szóló 2003. évi CX. törvény alapján kell eldönteni. Ha a kereskedő az alany, az átmenő tételként való kezelés nem alkalmazható.
7. Mi a helyzet a járulékos költségek áfájával?
A járulékos költségek a különbözeti adó alapját nem csökkentik, de a különbözeti adózás alá eső eladás is adóköteles termékértékesítés. Ezért a hozzá igénybe vett, külön számlázott szolgáltatások áfája a levonási korlátozások figyelembevételével levonható [Áfa tv. 120. §]. A levonási tilalom [222. § (1) a)] csak magának a használt autónak a beszerzésére vonatkozik.
|
Költség |
Áfa levonhatósága |
Jogszabályhely |
|---|---|---|
|
Külön fuvarozó által számlázott fuvar |
Levonható |
120. § |
|
Közvetítő platform külön számlázott díja |
Levonható |
120. § |
|
Személygépkocsi javítása, szervizelése |
A törvény szövege szerint 50%-a levonható, az eladásra szánt autóknál a besorolás vitatott |
124. § (4) a) |
|
Személygépkocsihoz külön vásárolt alkatrész |
Főszabály szerint nem levonható, de ha az eladásra kerülő autóba építed be, vizsgálandó a továbbértékesítési kivétel |
124. § (1) c), 125. § (1) a) |
|
Műszaki vizsga és más áfás szolgáltatás |
Vizsgálandó, a fenntartáshoz kapcsolódó szolgáltatásként felmerülhet az 50%-os korlátozás |
124. § (4) a) |
|
Illeték, hatósági díj |
Áfát nem tartalmaz, levonás nem merül fel |
Fontos:
A 124. §-ban szereplő korlátozások csak a személygépkocsira (vtsz. 8703) vonatkoznak. Tehergépkocsinál (például N1 kategória) ezek nem érvényesek.
A javítás és az alkatrész eltérő szabálya miatt számít a számlázás módja: ha a szerviz a munkadíjat és az alkatrészt egy szolgáltatásként számlázza, az egész számlára az 50%-os szabály vonatkozik, ha az alkatrészt külön termékként, arra a termékekre vonatkozó tilalom.
Az eladásra tartott autók javításának megítélésére érdemes a NAV aktuális iránymutatását is megnézni, mert a kérdés vitatott.
8. Áfa és számvitel: két külön kérdés
Ne keverd össze a különbözeti adózás szerinti beszerzési árat az áru számviteli bekerülési értékével. Az áfa szempontjából a beszerzési ár szűk fogalom: csak az eladónak fizetett ellenérték. A számvitelben viszont a vásárolt áru bekerülési értékébe az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható járulékos költségek is beletartozhatnak (Szt. 47. §), például a fuvar vagy a beszerzéshez kapcsolódó aukciós díj.
Az tehát, hogy egy költség az árrést nem csökkenti, nem jelenti automatikusan, hogy anyagjellegű ráfordításként kell elszámolni. A pontos számviteli besorolást egyeztesd a könyvelőddel.
Összefoglalás és teendők
☐ Ellenőrizd, hogy az autó eladója a 216. § szerinti körbe tartozik-e.
☐ A beszerzési árba csak az eladónak fizetett teljes ellenértéket számítsd be, az általa áthárított járulékos költségekkel együtt.
☐ Az aukciós platformoknál tisztázd, hogy saját nevükben értékesítenek-e, vagy csak közvetítenek.
☐ A regisztrációs adónál döntsd el, hogy saját kötelezettség vagy a 71. § (1) c) szerinti átmenő tétel, és ennek megfelelően tartsd nyilván.
☐ A külön számlázott szolgáltatások áfáját a 124. § korlátozásait figyelembe véve vond le.
☐ Az értékesítési számlán ne szerepeljen áthárított áfa, de szerepeljen a „különbözet szerinti szabályozás – használt cikkek” kifejezés.
☐ Vezess folyamatos mennyiségi nyilvántartást.
Kapcsolódó jogszabályok
- 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról (Áfa tv.): 70. §, 71. §, 120. §, 124. §, 125. §, 169. § q), 213–223. §, 228–233. §
- 2000. évi C. törvény a számvitelről (Szt.): 47. §
- 2003. évi CX. törvény a regisztrációs adóról